miércoles, 15 de noviembre de 2017

Los ricos no quieren que le bajen los impuestos

Una noticia que ha despertado la curiosidad de muchos, es lo que ha aparecido en distintos medios en las últimas horas,  el hecho que los ricos en Estados Unidos, no quieren que les bajen los impuestos. Acaso el mundo está al revés…!!, es lo que pensaríamos muchos. Pero si analizamos el fondo de esta petición, tiene un verdadero sentido lógico.

Más de 400 multimillonarios enviaron una carta al congreso de Estados Unidos, solicitando que no le bajen los impuestos, que estos se mantengan. Esta carta fue firmada por personalidades como Steven Rockefeller, Jerry Greenfield, George Soros, Ben Cohen, Eileen Fisher entre otras personalidades que forman parte del 5% más rico del Estados Unidos.

El origen de esta petición radica, en el plan de presentado por el Presidente  Donald Trump, que establece el mayor recorte de impuestos en la historia de este país. Esta reforma impositiva, actualmente se encuentra en su etapa final en el Congreso y se espera ser aprobada a mediados de diciembre.

Esta reforma tributaria, entre otras medidas, establece una rebaja de impuestos a las personalidades más ricas del país y la disminución de la carga impositiva a las empresas, así como la disminución o eliminación del impuesto a la herencia, también se establecen ciertas medidas para mejorar las condiciones de vida de la clase media y de las personas con menores ingresos. La aplicación de esta reforma tributaria, implicaría un recorte de los ingresos fiscales, como plantean muchos especialistas de este país, argumentando que este déficit al erario fiscal, se traducirá en la diminución de los programas sociales.  

Este es el hecho que argumentan muchos multimillonarios de este país, para que no les rebajen los impuestos, porque de prosperar la reforma tributaria presentada por el Presidente  Donald Trump, esta aumentará la iniquidad, señalándose que este es un momento en que “la deuda del país es alta y la desigualdad social está en uno de sus peores niveles desde la década de 1920”.

Y aún más curiosa la notica, que estos firmantes, plantean que están dispuestos a que les suban los impuestos, en la medida que estos recursos se reinviertan en educación, salud, infraestructura, investigación o a programas sociales, una iniciativa de la organización "Riqueza Responsable".

Como se puede observar, lo que se pretende evitar con esta petición, es evitar el aumento de la iniquidad, instaurándose este nuevo sistema del socialismo de los ricos. 

Una noticia, que cae en la categoría de las Curiosidades Tributarias.  





Por Juan Carlos Moscoso G.



martes, 7 de noviembre de 2017

Regla de redondeo en materia tributaria

A través de la Ley de Productividad, contenida en la Ley Nº 20.956, del 26 de octubre de 2016, se establece la norma del redondeo. Esta norma establece, que a partir del 1º de noviembre de 2017, el Banco Central de Chile, dejara de emitir las monedas de $1 y $5, esto por su alto costo de producción, así se señalaba que la moneda de $1, tenía un costo de $6, mientas, que la moneda de $5 tenía un costo promedio de $17, esto sin considerar los costos de almacenamiento y distribución. En consecuencia, en Chile solo existirán legalmente monedas de $500, $100, $50 y $10.

Para estos efectos, el artículo 13 de la Ley Nº 20.956, establece un mecanismo de redondeo obligatorio de precios  que se aplica al pago efectivo, cuando la cuenta termine entre los dígitos de 1 y 9, operando de la siguiente manera:

·         Si la cuenta termina entre $1 y $5, se deberá redondear hacia la decena inferior, ejemplo: $95, se deberá redondear a $90.

·         Si la cuenta termina entre $6 y $9, se deberá redondear hacia la decena superior, ejemplo: $96, se deberá redondear a $100.



Ahora bien, en virtud de esta nueva norma y las implicancias que ella pueda traer,  pudriese suceder que los contribuyentes se ajusten sus cobros, precios a esta nueva regla, emitiendo los documentos a través de cifras enteras.

Por lo antes comentado, la norma de redondeo tiene el carácter:

·         Obligatorio
·         Solo para pagos en efectivo
·         Recae sobre el total de la cuenta

Cabe destacar que esta norma de redondeo, no es aplicable cuando se paga mediante cheque, tarjetas o trasferencias electrónicas, solo es aplicable cuando se paga en dinero efectivo.

Desde el punto de vista tributario, no hay efectos, según lo establece el mismo artículo 13, antes comentado,  prescribiendo:

“Artículo 13.- En todos los pagos cuya solución se realice en dinero efectivo, las cantidades iguales o inferiores a $5 se depreciarán a la decena inferior, y las cantidades iguales o superiores a $6 se elevarán a la decena superior. Esta operación no generará efecto tributario alguno y no deberán modificarse los documentos tributarios que corresponda emitir”.

Como lo señala la norma, y según lo interpreto por el Servicio de Impuestos Internos, a través de la Circular Nº 44, de 2017, esta medida no producirá efecto tributario alguno, por lo cual los contribuyentes no deberán considerar la norma de redondeo, por lo cual no deberán modificarse los documentos tributarios que se deban emitir (boletas, facturas, giros, etc.), por lo tanto no habrán efectos en las declaraciones de impuestos, declaraciones juradas u otras instrumentos.

En consecuencia, las características de la norma de redondeo en materia tributaria radica en:

·         No se deberá considerar la norma de redondeo
·         No deberán modificarse los documentos tributarios en su emisión
·         No habrá efectos en las declaraciones de impuestos, declaraciones u otros instrumentos.

No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, a través de la Circular Nº 44, antes aludida, establece la distinción de esta norma respecto de los contribuyentes con contabilidad completa, que tributan en virtud de renta percibida o devengada, y deducen gastos pagados o adeudados, respecto de los contribuyentes acogidos a la letra A) del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.  

Contabilidad Completa
Artículo 14 ter letra A)
Ingresos percibidos o devengados: Deberán reconocer como ingresos los montos señalados en las respectivas facturas, boletas, actos o contratos.

·         Ejemplo 1: Se emite factura por $106, y por regla de redondeo se reciben 110. Solo se reconocerán los $106.

·         Ejemplo 2: Se emite factura por $104, y por regla de redondeo se reciben 100. Solo se reconocerán los $104.

Ingresos percibidos: Deberán reconocer como ingresos los efectivamente percibidos, con tope del monto señalado en las respectivas facturas, boletas, actos o contratos.

·         Ejemplo 1: Se emite factura por $106, y por regla de redondeo se reciben 110. Solo se reconocerán los $106.

·         Ejemplo 2: Se emite factura por $104, y por regla de redondeo se reciben 100. Solo se reconocerán los $100.

Gastos pagados o adeudados: Deberán reconocer los gastos (pagados o adeudados) los montos señalados en las respectivas facturas, boletas, actos o contratos.

·         Ejemplo 1: Si me cobran una factura por $106, y pago $110 por regla de redondeo, solo se deberán reconocer $106 indicado en la factura.

·         Ejemplo 2: Si me cobran una factura por $104, y pago $110 por regla de redondeo, solo se deberán reconocer $104.

Gastos pagados: deberán reconocer los gastos pagados, los desembolsos efectivamente realizados, con tope del monto señalado en las respectivas facturas, boletas, actos o contratos.

·         Ejemplo 1: Si me cobran una factura por $106, y pago $110 por regla de redondeo, solo se deberán reconocer $106.

·         Ejemplo 2: Si me cobran una factura por $104, y pago $100 por regla de redondeo, solo se deberán reconocer $100.

Diferencias Financieras: Las diferencias financieras que se produzcan, no tienen efecto tributario.
Diferencias Financieras: Las diferencias financieras que se produzcan, no tienen efecto tributario.


El Servicio de Impuestos Internos, establece que las diferencias financieras que se pudiesen presentar por aplicación de la norma de redondeo, no producirán efecto tributario alguno, por lo que no serán aceptadas tributariamente. A pesar de lo comentado el Servicio señala, que las diferencias financieras producto de esta norma podrán ser acreditadas por cualquier medio de prueba legal, de acuerdo a las reglas generales. ¿Entonces qué sentido tiene acreditar estas diferencias, sino serán aceptadas?

Por último, el Servicio señala que tratándose de las diferencias que se produzcan a consecuencia de los pagos en dinero efectivo, no hará incurrir en mora al contribuyente, ni generará un crédito en contra del Fisco, debiendo el Servicio de Tesorerías efectuar los ajustes que correspondan en la Cuenta Única Tributaria (CUT).

Lo que llama la atención es si la eliminación de la moneda de $1 o $5, se puede justificar simplemente por un concepto de costo de producción, sin velar por un interés social más allá del costo. EL hecho de pagar y cobrar lo justo, y no basarse en aproximaciones,  lo que implicaría para algunos una norma beneficiosa y para otras en contra. Ahora bien como actuara el mercado, ajustara sus precios a la nueva norma o aproximará a la hora de cobrar.

Otro aspecto relevante, que plantean los matemáticos, es el hecho que esta disciplina  redondea hacia arriba cuando las cifras termina en 5, 6, 7, 8 o 9, así por ejemplo, si me cobran 105, seria 110. Y se redondea hacia abajo, cuando las cifras terminan en 1, 2, 3 y 4, así por ejemplo si me cobran 104, seria 100. Esta es la regla, que se enseña en las escuelas para efectos matemáticos, que difiere bajo las normas del redondeo.



Por Juan Carlos Moscoso G.



miércoles, 25 de octubre de 2017

Asignación de movilización: Ingreso No Renta

Aquellas cantidades pagadas por los empleadores a sus trabajadores por concepto de asignación de movilización, no constituirá renta a sus beneficiarios (El Rincón Tributario), según lo establecido en el  número 14 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto solo por la cantidad calificada como razonable a juicio del Servicio de Impuestos Internos, siempre que sea de interés del empleador o patrón.

El Servicio de Impuestos Internos, a través de la Circular 36, de 1988, establece que es razonable para estos efectos de la asignación de movilización que cumpla a lo menos los siguientes condiciones copulativas:

1.      Que dicha asignación se otorgue en base a la tarifa más económica que debe pagar cada trabajador en un vehículo común de la locomoción colectiva(El Rincón Tributario) , para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempeña sus funciones o labores habituales, y viceversa;

2.       Que la cuantía del beneficio se determine de acuerdo al número de pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversa;

3.       Que la mencionada asignación diga relación con períodos efectivamente trabajados; y

4.       Que su monto se acredite por parte de la empresa mediante la confección de una planilla, con indicación del nombre de cada uno de los trabajadores, domicilio de éstos y cantidad asignada diariamente por concepto de movilización, (El Rincón Tributario) bajo las condiciones detalladas precedentemente.

Todo esto sin perjuicio de las facultades del Director del Servicio, para autorizar un monto superior al monto antes aludido, en virtud de los antecedentes acreditados por el recurrente y aquellos que cuente la unidad del Servicio.

En aquellos casos que la suma de asignación de movilización otorgada a los trabajadores exceda los montos razonables, según las normas antes mencionada, estos excedentes serán considerado renta para los beneficiarios,  adicionándose (El Rincón Tributario) a las remuneraciones ordinarias del período de que se trate (mes, quincena, semana o día), conformando un solo total o base imponible para la aplicación del Impuesto Único de Segunda Categoría.

La asignación de movilización que la empresa paga a sus trabajadores, constituirán un gasto necesario para producir la renta, en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que para tales efectos establece el inciso primero del artículo 31 de la Ley de la Renta.

Cabe destacar, que lo según hemos comentado, la entrega de un vehículo por parte de la empresa al trabajador para el desempeño de sus labores, no cumpliría (El Rincón Tributario) con los requisitos para considerarse como una asignación de movilización, según las normas del número 14, del artículo 17 de la Ley de la Renta, y por tanto deberá considerarse mayor remuneración para el trabajador, gravándose, en consecuencia con Impuesto Único de Segunda Categoría.



Por Juan Carlos Moscoso G.



jueves, 12 de octubre de 2017

Asignación de colación: Ingreso no Renta

Aquella cantidad de dinero que los empleadores otorgan a sus trabajadores que cumplan una jornada única que de trabajo, por concepto de asignación de colación (El Rincon Tributario), constituirá  un ingreso no renta según las normas del número 14 del  artículo 17 de la Ley de la Renta (El Rincón Tributario), esto siempre y cuando la cantidad asignada sea calificada de razonable a juicio del Servicio de Impuestos Internos.

Para que esta asignación de colación no constituya renta (El Rincon Tributario), debe cumplir las siguientes condiciones copulativas:

         1.           Que el monto de la asignación sea razonable y uniforme para todos los trabajadores de una empresa, y

        2.           Que su monto diga relación con el valor de un almuerzo corriente. Sin embargo, (El Rincón Tributario) según instrucción del Servicio, en casos excepcionales podrá ser superior en razón del nivel jerárquico del trabajador, permitiéndose que el personal superior pueda gozar de una asignación de cuantía mayor que el resto de los trabajadores (El Rincon Tributario).  Entonces en mi opinión, se podría pensar que el monto de la asignación de colación no es democrática, un trabajador con un nivel jerárquico mayor come más que uno de nivel jerárquico menor.

3.           Que la referida asignación corresponda a días o períodos efectivamente trabajados (Oficio N° 2497, de 2001; Oficio N° 1595, de 2014).

En el caso que la asignación de colación no cumpla las condiciones mencionadas o este monto exceda del que corresponde conforme a los requisitos enumerados previamente (El Rincón Tributario), este monto o excedente se considerara renta para los beneficiarios, afectándose con el Impuesto Único de Segunda Categoría.

Para la empresa que paga esta asignación de colación, constituirá un gasto aceptado, en la medida que cumplan los requisitos del artículo 31 de la Ley de la Renta.

A continuación se presentara un resumen de casos relacionados a la (El Rincón Tributario)asignación de colación entregado por la empresa a sus trabajadores.
  
Caso
Resolutivo del caso
Oficio del SII
Colación que entrega restaurante a sus trabajadores
Las colaciones proporcionadas por la empresa en forma gratuita a sus trabajadores, en interés de la propia empresa, al no existir pago de un precio no se configura un hecho gravado con el impuesto al valor agregado (El Rincón Tributario), por faltar el requisito de ser la operación a título oneroso.

Por lo mismo, no existe obligación de emitir boletas por las colaciones proporcionadas gratuitamente.

Entrega gratuita de alimentación al personal de su dependencia, por un establecimiento cuyo giro es el expendio de comidas y bebidas
En este caso no es aplicable la norma del artículo 8° letra d), del D.L. N° 825, esto es a la entrega de colaciones suministradas gratuitamente a sus trabajadores por la recurrente que gira en el rubro de restaurantes, cafés y otros establecimientos que expenden comidas y bebidas, por cuanto en la especie (El Rincón Tributario), no existe retiro de bienes corporales muebles, atendido a que en este caso los bienes no salen de la empresa sino que son consumidos dentro de la misma, por sus empleados y personal de su dependencia.

Por otra parte, y tratándose de una entrega gratuita de bienes, no se configura a su respecto el hecho gravado general venta, establecido en el N° 1 del artículo 2° (El Rincón Tributario), del D.L. N° 825, de 1974, el cual exige que la entrega de bienes corporales muebles sea efectuada a título oneroso.

Asignación de colación a estudiante en práctica
Las asignaciones de alimentación y movilización pagadas al estudiante en práctica, no se amparan a las asignaciones dispuestas en el artículo 14 del artículo 17 de la ley de la renta (El Rincón Tributario) , por no tener su beneficiario la calidad de trabajador dependiente.  Por lo tanto, la asignación de colación y movilización asignada al estudiante en práctica, se consideran renta para los efectos tributarios, afectándose en la especie (El Rincón Tributario) , con el impuesto global complementario.
  
La acreditación del pago de dichas asignaciones, se debe efectuar mediante la emisión de una boleta de honorarios por parte de sus beneficiarios, efectuando la empresa pagadora la retención de impuesto de 10% que exige el N° 2 del artículo 74 de la ley de la renta.

La empresa que paga las referidas asignaciones, las podrá rebajar como un gasto necesario para producir la renta (El Rincón Tributario), en la medida que cumplan con los requisitos generales que exige sobre la materia, el inciso primero del artículo 31 de la ley de la renta.

Derecho de Crédito fiscal del IVA por entrega de colación a trabajadores
Se debe entender por colación el alimento que ingiere el trabajador durante el descanso otorgado en la jornada diaria de trabajo, es decir, aquel que se consume con el objeto de recuperar las energías gastadas durante la primera parte de la jornada laboral y que le permite afrontar lo que queda de la misma (El Rincón Tributario), definición que en su primera parte se desprende de la Resolución Exenta N° 6582, del 26 de Diciembre de 1997.

Teniendo en cuenta esta definición de colación que alude derechamente al almuerzo o comida principal del trabajador, esta alimentación es considerada para efectos tributarios como un gasto general del giro de la empresa, siempre que se trate de un desembolso razonable, teniendo en vista los precios de la plaza.

De esta manera, si la actividad que desarrolla la firma se encuentra afecta a IVA, (El Rincón Tributario) se tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal que provenga del impuesto recargado en las facturas que acrediten la compra del almuerzo o comida principal de los trabajadores.

Asignación de colación para efectos de Indemnización por años de servicios
La asignación de colación otorgada conforme a las disposiciones del N° 14, del artículo 17 de la LIR, no constituirá renta, por lo tanto no deben ser consideradas dentro de la remuneración mensual las cantidades percibidas por el trabajador por este concepto (El Rincón Tributario), cuando no se consideren renta, para los efectos de calcular el promedio de los últimos 24 meses, conforme a lo establecido  en el número 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta, respecto de las indemnización por años de servicio.

Asignación de colación y movilización por sueldo empresarial
Las cantidades pagadas por concepto de asignación de movilización y colación al respectivo socio en virtud de sueldo empresarial, no se puede invocar el beneficio de ingreso no renta establecido en el N° 14, del artículo 17 de la Ley de la Renta (El Rincón Tributario), al no tener la calidad de empleado u obrero.

En conformidad con ello, resulta evidente que el empresario individual o el socio de una sociedad de responsabilidad limitada no puede invocar tal beneficio, al no reunir la calidad de empleado u obrero, por el hecho de tener la de dueño o socio de la empresa respectiva, siendo al efecto conveniente puntualizar que la disposición contenida en el inciso 3°, del N°6, del artículo 31 de la LIR, que consagra el sueldo empresarial, (El Rincón Tributario)es una norma de excepción, que no desvirtúa la calidad de dueño o socio de empresa, y por tanto, no es posible entender que recibe tales asignaciones en una calidad distinta, como sería la de empleado u obrero.

De acuerdo a ello, las cantidades pagadas al socio respectivo, a título de asignación o movilización deben considerarse como rentas afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría, en conformidad al N°1, del artículo 42 de la LIR (El Rincón Tributario) . De esta manera, tales cantidades deben considerarse como parte del sueldo empresarial y por tanto, sujetas a los límites y requisitos que establece el N° 6, del artículo 31 de la LIR.

Cheque o cupones de Restaurant a trabajadores
En la medida que se cumplan los requisitos del artículo 31 de la LIR, constituirá un gasto aceptado para la empresa. Al respecto (El Rincón Tributario), cabe tener presente que este Servicio mediante Resolución Exenta N° 6582 de 1997, modificada por Resolución Exenta N° 3207 de 1998, estableció procedimiento de operación en las ventas de colaciones por medio de vales o cupones.




Por Juan Carlos Moscoso G.





sábado, 23 de septiembre de 2017

IMPUESTO VERDE A LOS VEHICULOS

Para hablar del Impuesto Verde, no puedo dejar de comentar que al 31 de diciembre del año 2015 (El Rincón Tributario), me acerque Auto Plaza del Plaza Vespucio  con la decisión de comprar una camioneta doble cabina 4x4, quería empezar el año con una nueva camioneta. En ese tiempo se encontraba ahí una concesionaria de Nissan, y cotice la NP 300 doble cabina 4X4,  y me dieron su valor más IVA, y en ese momento me acorde de la Reforma Tributaria, y como no me habían mencionado en ningún momento sobre el Impuesto Verde,  pregunte por este impuesto. Ahí me comentaron que yo debía pagarlo en Tesorería antes de la Inscripción en el Registro de Vehículos Motorizados del Registro Civil. Entonces al valor dado, debería sumar el impuesto verde. (Neto + IVA + Impuesto Verde = TOTAL VALOR VEHICULO). Sin haber estudiado el tema del Impuesto Verde a los vehículos, pensaba erróneamente que esto saldría por un monto relativamente razonable, algo de cien mil pesos o algo más, pero no fue así. Al efectuar el cálculo en la concesionaria a través de la aplicación del SII para estos efectos, el impuesto a pagar al momento de la inscripción del vehículo era de alrededor de $1.700.000 (hoy sobre $2.000.000). Gran sorpresa..!!, nada de razonable a mi juicio (El Rincón Tributario). Ahí fue cuando me sentí, que el Estado  me robaba descaradamente mis ahorros con este tipo de impuesto, y se me viene a la mente los otros impuestos irrazonables que implementaron con la Reforma Tributaria (ej. IVA en los Inmuebles). No obstante aquello, fui a otras concesionarias de otras marcas y el impuesto era relativamente similar, solo en la concesionaria de  Toyota no puede efectuar cotización, porque  el vendedor no me dio ni el tiempo para preguntar por la camioneta, pésimo vendedor (El Rincón Tributario). Lamentablemente ahora me gusta la Ford 150 y 4x4, esta última condición porque las utilizo en caminos agrestes.

Este irrazonable impuesto fui instaurado en Chile a través del Inciso cuarto del artículo 3º de la Reforma Tributaria, contenida en la Ley Nº 20.780, de 2014, estableciendo un Impuesto Adicional (Impuesto que se agregar a además del IVA),  que se paga por única vez por la adquisición de vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos, el cual se determina según formulismo que contempla la misma norma.

La norma señala que este impuesto será pagado en el Servicio de Tesorerías o en las oficinas bancarias autorizadas por dicho Servicio, por la persona a cuyo nombre deba inscribirse el vehículo en el Registro de Vehículos Motorizados del Servicio de Registro Civil e Identificación, según el valor de la UTM vigente a la fecha del pago (El Rincón Tributario).

Para entender el impuesto, sus características, procedimientos y sus exenciones, la expresamos a modo gráfico en la siguiente ficha:


IMPUESTO VERDE A LOS VEHICULOS
(Art. 3º LEY 20780 de 2014)
Característica
Es un nuevo impuesto adicional a la emisión de gases contaminantes que producen los vehículos (El Rincón Tributario). Este impuesto se aplica por única vez a la compra de  vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos, dependiendo de su rendimiento urbano.

objetivo
Tiene por objetivo la importación de vehículos que contaminen menos.

Sujetos afectos al Impuesto

Todos aquellos que compren vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos
Vehículos exentos

Camionetas: Camionetas nuevas, de hasta 2.000 kilos de capacidad de carga útil, que pasen a formar parte del activo fijo y el contribuyente se encuentre afecto a IVA. Para gozar de la exención, el contribuyente deberá obtener un comprobante de exención y pago con valor cero, completando los datos del Formulario N°88, en el sitio Web de la Tesorería. Dicho comprobante será requerido (El Rincón Tributario) al momento de inscribir el vehículo en el Registro Civil e Identificación.

Taxis: Los taxis deberán pagar el impuesto adicional,  sin embargo estos contribuyentes podrán solicitar su devolución a través de la página web de Tesorería, una vez inscrito el vehículo nuevo como taxi en el Ministerio de Transporte.

Vehículos de transporte de pasajeros: no aplica el impuesto en el caso de vehículos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de más de 9 asientos, (El Rincón Tributario) incluido el del conductor.

Camiones, camionetas y furgones de 2.000 o más kilos: el impuesto no aplica en el caso de camiones, camionetas y furgones de 2.000 o más kilos de capacidad de carga útil (no aplica el impuesto).

Furgones:  el impuesto no aplica en el caso de "furgones cerrados" de menor capacidad. Curioso el termino de furgones cerrados, en virtud que del concepto de furgón para efectos del SII (El Rincón Tributario), no cabria que se entiendan abiertos. 

Otros vehículos: el impuesto no aplicara a los siguientes vehículo:
·         Tractores,
·         Carretillas automóviles,
·         Vehículos a propulsión eléctrica,
·         Vehículos casa rodante autopropulsados,
·         Vehículos para transporte fuera de carretera,
·         Coches celulares,
·         Coches ambulancias,
·         Coches mortuorios,
·         Coches blindados para el transporte y
·   Vehículos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero.

Importación de Vehículos: se encontraran exentos del impuesto verde las importaciones de vehículos en los siguientes casos:

·         La importación de vehículos que se encuentren exentos del IVA, por efecto de las leras B y C del artículo 12 de la Ley del IVA .
·         La importación de vehículos a la zona franca de extensión desde la zona franca (El Rincón Tributario).

Vehículos en Leasing
Camionetas: En el caso de camionetas nuevas de hasta 2000 kilos de carga útil, adquiridas por empresas de leasing, para entregarlas en arriendo con opción de compra,  y que pasen a formar parte del activo fijo del arrendatario. Para que proceda la exención, se deberá acreditar que el arrendatario es contribuyente afecto a IVA (el arrendatario deberá presentar una declaración jurada simple al arrendador, en al cual se señale que es contribuyente afecto a IVA).

La empresa de leasing deberá identificar al arrendatario y que este se encuentra afecto a IVA (El Rincón Tributario) , y además deberá entregar los datos para una debida identificación de la respectiva camioneta en el Formulario N°88 de Declaración y Pago, ingresando los datos solicitados en esta declaración, considerando:

·         Número de factura: El número de la Factura será reemplazado por el número del contrato de arriendo (El Rincón Tributario).
·         Campo RUT emisor factura: Se deberá ingresar el RUT de la empresa de leasing
·         Valor total de factura: Será equivalente al precio de la camioneta al momento de suscribirse el contrato (El Rincón Tributario). El Servicio de Impuestos Internos fiscalizará el cumplimiento de los requisitos señalados y la correcta aplicación de la exención.

Si el arrendatario no tiene la calidad de contribuyente del IVA, la empresa leasing deberá declarar y pagar el impuesto adicional en el Formulario N°88.

Taxis: En el caso que el taxi se encuentre en arriendo con opción de compra (leasing), el arrendatario podrá solicitar la devolución del impuesto (solo cuando este impuesto adicional haya sido pagado por el arrendador)(El Rincón Tributario), siempre y cuando el impuesto se encuentre íntegramente recargado en la cuota inicial de arrendamiento y registren el vehículo nuevo inscrito como taxi en el Ministerio, la solicitud se efectuara en la oficinas de Tesorería.

Determinación del monto del Impuesto
Este impuesto se calcula de acuerdo a niveles de rendimiento urbano, emisión de óxido de nitrógeno y precio de venta del vehículo, para lo cual se deberá aplicar la siguiente formula:

Impuesto en UTM = [(35 /rendimiento urbano (km/lt)) + (120 x g/km de NOx)] x (Precio de venta x 0,00000006)

Donde: 
  • UTM: Unidad Tributaria Mensual
  • km/lt: kilómetros por litro
  • g/km: gramos por kilómetro
  • NOx: óxido de nitrógeno del vehículo
 No obstante este formulismo, el Servicio de Impuestos Internos habilitó en su página web  un Asistente de cálculo de impuesto a emisiones contaminantes, donde se puede simular el monto que debe pagar cada vehículo. Puede acceder pinchando aquí “Asistente de Calculo”.   Por otro lado al realizar el pago del impuesto por Internet en el sitio web de Tesorería (El Rincón Tributario), ingresando el Código Informe Técnico (CIT) y el valor de venta del vehículo, el sistema automáticamente desplegará el valor del impuesto.

¿Cómo se paga el Impuesto?
Este impuesto se deberá declarar a través del Formulario 88, en el sitio web de Tesorería, y se podrá pagar el impuesto por Internet o se podrá imprimir el comprobante y pagarlo en forma presencial en las oficinas bancarias o Instituciones Recaudadoras Autorizadas u Oficinas del Servicio de Tesorería.

Quien debe pagar el Impuesto
El obligado al pago del Impuesto es la persona que deba inscribir el vehículo respectivo en el Registro Nacional de Vehículos Motorizados del Registro Civil (inciso séptimo del artículo 3° de la Ley N° 20.780). (El Rincón Tributario) Se entiende que quien “deba inscribir” es aquella persona a nombre de quien queda inscrito el vehículo en el Registro Nacional de Vehículos Motorizados.

Enajenación de camionetas antes de 24 meses
Si se enajena camionetas excepcionadas del pago del impuesto adicional, dentro del plazo de 24 meses contados desde su adquisición (fecha de su entrega al comprador o retiro del vehículo desde el recinto aduanero), se deberá pagar el monto correspondiente al impuesto que habría correspondido enterar en caso de no favorecerle la exención (El Rincón Tributario).

El valor total dela factura o DIN (incluyendo IVA y aranceles), se  expresara en UTM (considerando 2 decimales) al valor de la compra o importación, y se convertirá a pesos al momento dela venta.
En este caso será el contribuyente que hizo uso de la exención (enajenante) quien deberá declarar y pagar el impuesto a través del

Que se entiende por vehículos motorizados livianos y medianos
Según lo establecido por el Decreto Supremo N° 241, de 2014, del Ministerio de Transporte, sobre el Reglamento del Impuesto Verde, establece lo que debe entenderse por:

a)      Vehículos motorizados livianos: “Vehículos definidos en el artículo 1° del Decreto N° 211, de 1991, del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones”. El Decreto N° 211 aludido que establece las Normas sobre Emisiones de Vehículos Motorizados Livianos, define a los Vehículos motorizados livianos, como todos aquellos vehículos con un peso bruto de menos de 2.700 kg., excluidos los de tres o menos ruedas (El Rincón Tributario). Los vehículos livianos, se clasifican en vehículos de pasajeros y comerciales. Mayor información sobre la definición de vehículos livianos de pasajeros y vehículos comerciales livianos y sus tipos y clases, se encuentra en este mismo decreto.

b)      Vehículos motorizados medianos: “Vehículos destinados al transporte de personas o carga, definidos en el Decreto N° 54, de 1994, del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones”. El Decreto N° 54 aludido, contiene las Normas de Emisión Aplicables a Vehículos Motorizados Medianos, entendiendo por vehículo motorizado mediano, el vehículo motorizado destinado al transporte de personas o carga, por calles y caminos, que tiene un peso bruto vehicular igual o superior a 2.700 e inferior a 3.860 kilogramos. (El Rincón Tributario) Mayor información sobre la definición de vehículos motorizados medianos, según clasificaciones por tipos y clases, se encuentra en este mismo decreto.

Vehículos ingresados desde zona franca
Los vehículos ingresados desde zona franca a la zona franca de extensión se encontraran exentos del Impuesto Verde. No así en al resto del país.

Vigencia de la norma
Este impuesto afecta a todas las ventas de vehículos nuevos que sean facturadas a contar del 29 de diciembre de 2014 e importaciones legalmente consumadas a partir de esa misma fecha.

Instituciones Involucradas
Ministerio de Transporte y  Telecomunicaciones: Determina el rendimiento urbano y las emisiones de óxido de nitrógeno, para cada modelo de vehículo (El Rincón Tributario) .

Servicio de Impuestos Internos: Calcula el monto del impuesto a pagar, aplicando la fórmula establecida en el art. 3 de la Ley 20.780.

Tesorería General de la República: Proporciona el Formulario 88 disponible en www.tesorería.cl, para realizar el pago del impuesto.

Servicio de Registro Civil e Identificación: Inscripción del vehículo con comprobante del pago del impuesto y factura a la vista.

Normativa

Resolución Ex N° 119, de 2014, del SII




Por Juan Carlos Moscoso G.




MAPA