martes, 8 de noviembre de 2016

Acuse de recibo y crédito fiscal: Ley 20.727 y Ley 20.956

A partir del 30 de julio de 2014 el N° 7 del artículo 23 de la Ley del IVA, numeral incorporado por la Ley 20.727, de 2014, la cual establece que respecto de las facturas electrónicas que se reciban se tendrá derecho a crédito fiscal en el período que se haga el acuse de recibo. Este acuse de recibo se debe dar conforme a lo establecido en el inciso primero del artículo 9 de la Ley Nº 19.983, sobre la transferencia y merito ejecutivo de la factura.

En lo particular el acuse de recibo de mercaderías o servicios recibidos se otorga a través del ejemplar impreso de la factura o guía despacho o en su defecto a través de un archivo electrónico, dependiendo el receptor del documento (Véase la Circular 21 de 2015, del SII):

  •      Receptor manual: firmando la copia cedible, de la factura o guía de despacho.
  •    Receptor electrónico: otorgando la recepción de mercaderías electrónicas, de acuerdo a la ley 19.983, que otorgan cada uno de los softwares con que trabajan o en representación impresa de los documentos.

Este mecanismo de acuse de recibo ya se encontraba establecido con anterioridad a esta norma, con la diferencia que esta disposición legal en principio exige el acuse de recibo para tener derecho a crédito fiscal, lo que no ocurría antes.

En un inicio, existía una gran confusión en determinar cuándo se tenía derecho a crédito fiscal por el acuse de recibo, en efecto la norma establecía que se tendría derecho a crédito fiscal en el periodo que se haga el acuse de recibo, postulando algunos al hecho que se podría guardar el documento y cuando se requiera crédito fiscal, se efectuará el acuse de recibo. No obstante aquello, se mantenía plenamente vigente la disposición del artículo 24 de la Ley del IVA, que señalaba que el plazo de utilización del crédito fiscal es dentro de los dos periodos tributarios siguientes al de la emisión de la factura.  En otras palabras el acuse de recibo debería efectuarse dentro del plazo del artículo 24 de la Ley del IVA, y así lo ratifica el Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular 21 de 2015.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, la Ley N° 20.956,  del 26 de octubre de 2016, sobre Medidas para Impulsar la Productibilidad,  trajo consigo importantes modificaciones a distintos cuerpos legales, y en lo particular se modifico el artículo 3° de la Ley 19.983, que otorga mérito a la factura electrónica, estableciendose que:

·   El plazo para rechazar o aceptar una Factura recibida es de 8 días corridos siguientes a su recepción, y este plazo no se podrá prorrogar (antes se podía extender este plazo hasta en 30 días).

·   Si pasados los 8 días de la recepción de la factura esta no era rechazada, se entenderá irrevocablemente aceptada y además se entenderá tácitamente dado el acuse de recibo.

La norma en lo particular establece que la cesión de la factura resultara plenamente valida en la medida que no exista un rechazo del receptor en lapso de 8 días desde su recepción, y además dará derecho a acredito fiscal (cuando corresponda) al receptor por que se entenderá tácitamente hecho el acuse de recibo. El sentido de esta modificación, es facilitar el acceso y mejorar las condiciones de financiamiento, a través de la cesión de la facturas (factoring).

En consecuencia, según lo señalado en el N° 7 del artículo 23 de la Ley del IVA, para tener derecho a Crédito Fiscal, respecto de la factura electrónica que se reciba se deberá dar acuse de recibo, ahora con esta norma nueva norma, se entendería dado el acuse de recibo si no se rechaza en el lapso de 8 días siguientes a su recepción, vale decir, después de este plazo no es necesario dar el acuse de recibo, y aun así se tendrá derecho a crédito fiscal.

La inquietud que está causando mucho ruido, es el hecho que la Ley 19.983, en su art. 3°, señala que el plazo de 8 días, entra correr desde el momento que el receptor recibe el documento, y que pasa si este documento no es recibido por el seudo receptor. Bajo esta Hipótesis, podría llegar suceder que se reciban cobros ejecutivos de facturas que jamás el seudo receptor supo de su existencia. ¿Y cómo se prueba el hecho que jamás se recibió la factura?, ¿esta norma será utilizada para efectuar estafas?, inquietudes que se deberán resolver.

Cabe destacar, que esta nueva norma entra a regir a partir del 1° de noviembre de 2016, por lo tanto se presume que no es necesario dar acuse de recibo respecto de los documentos que se reciban a partir de tal fecha, después del lapso de tiempo que menciona la norma.


Por Juan Carlos Moscoso G.




domingo, 9 de octubre de 2016

Incentivo a la inversión: Art. 14 Ter, letra “C”

La reforma tributaria contenida en el Ley 20.780, de 2014, incorporo al art. 14 Ter de la LIR, la letra “C”, la cual hace referencia al incentivo a la inversión. El nuevo art.  14 ter de la LIR, está compuesto por tres letras, las cuales son:

·         Letra A, referente a la Contabilidad simplificada
·         Letra B, referente a la exención del Impuesto Adicional a los servicios de publicidad y servicios de uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
·         Letra C, referente al incentivo a la inversión.

En esta publicación hablaremos sobre el denominado incentivo a la inversión, contenido en la letra C), del artículo 14 ter de la LIR, incorporado por la Ley 20.780, de 2014, sobre la Reforma Tributaria, la cual establece a contar del 1° de enero de 2017 un incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, que se encuentren sujetos a las disposiciones del sistema de renta atribuida (Art. 14 – A) o parcialmente integrada (Art. 14 –B), cuyo promedio de ingresos de su giro no supere las 100.000 UF en los tres últimos años comerciales, quienes podrán optar anualmente efectuar una deducción de la RLI gravada con el impuesto de primera categoría, hasta los siguientes límites:

·         Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa.
·         La  deducción no podrá exceder a 4.000 UF.

Cabe destacar, que antes de la Ley N° 20.899, de 2016, sobre la Reforma a la Reforma, establecía diferencias respecto del régimen de renta atribuida y parcialmente integrada, uno de estos hechos estaba dado que en el régimen atribuido, la cantidad a deducir era equivalente al 20% de la RLI reinvertida en negocio, no así en el sistema parcialmente integrado que era del 50%. Después de la implementación de la Ley 20.899, de 2016, la deducción del 50% de la RLI, se iguala en ambos regímenes con igual tope, con la salvedad que en sistema parcialmente integrado deberá proceder a la restitución del monto deducido. Estas diferencias ente uno u otro régimen las observaremos cotejadamente en la siguiente gráfica.


Incentivo a la inversión
(Art. 14 Ter, letra “C”)
Renta Atribuida
(Art. 14 – A)
Parcialmente Integrado
(Art. 14 – B)
Beneficio
Se podrá deducir de la RLI hasta un 50% de tal RLI.  que se mantenga invertida en la empresa

IDEM
Sujetos
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según  contabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley,  sujetos a las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14.

IDEM
Tope
La deducción no podrá exceder del equivalente a 4.000 UF, según el valor de la UF al último día del año comercial respectivo.

IDEM
Requisitos
·         Promedio anual de ingresos del giro no debe superar las 100.000 UF en los últimos tres años comerciales incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo (El Rincón Tributario).
·         Los ingresos obtenidos del año comercial del cual se invoca el crédito, proveniente de inversiones de derechos sociales, acciones, cuotas de fondos de inversión o de fondos mutuos, rentas de contratos de asociación o cuentas en participación, o de las que provengan de instrumentos de renta fija, no excedan en su conjunto del 20% del total de los ingresos del ejercicio.
·         Se deben considerar los ingresos propios y de sus relacionados.

IDEM
Normas de Relación
·         Se deben aplicar las normas de relación del art. 14 ter, letra A) (las mismas del régimen de renta presunta, art. 34 de la LIR)
IDEM
RLI Reinvertida
·         Es aquella RLI, determinada normalmente, descontadas todos los retiros, remesas o distribuciones en el ejercicio, sea que se graven o no (El Rincón Tributario).
IDEM
Ejemplo

Ut. s/Balance
100
Ajuste RLI
(30)
RLI                          (A)
70


Retiros o distribuciones
(20)
RLI invertida
50


Beneficio 50%      (B)
25


RLI afecta          (A - B)
45

$45 es el monto atribuido a los dueños, la que se registrara en el registro RAP.


Ut. s/Balance
100
Ajuste RLI
(30)
RLI                          (A)
70


Retiros o distribuciones
(20)
RLI invertida
50


Beneficio 50%      (B)
25


RLI afecta          (A - B)
45

$45 se entenderán comprendidos en el registro de rentas afectas a IGC o IA (RAI).

Ajuste RLI año posterior o posteriores
NO APLICA
Solamente los contribuyentes acogidos a este régimen que hayan hecho uso del (El Rincón Tributario) beneficio que contempla esta norma, deberán efectuar el siguiente ajuste a la RLI a contar del año posterior al uso del beneficio.

Deberán agregar en la RLI del año siguiente o subsiguientes de haber invocado el beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o distribuciones afectos al IGC o IA que se hayan efectuado durante el ejercicio respectivo.

Este agregado tiene por objeto gravar aquella parte de la renta que no se afectó con el IDPC en el año de su generación, pero que con posterioridad está siendo retirada, remesada o distribuida a los propietarios, y en consecuencia, ha dejado de estar invertida en la empresa.

A través de este procedimiento los contribuyentes repondrán la renta líquida no gravada en su oportunidad (El Rincón Tributario) con el IDPC, por lo tanto, el agregado deberá efectuarse hasta completar la suma deducida de la renta líquida imponible.

El monto de la deducción no reversada en los términos descritos, deberá ser controlada, la cual deberá ser reajustada (IPC) entre el mes anterior al término del ejercicio en que se hubiere efectuado la deducción y el mes anterior al término del año en que se reverse totalmente el efecto.

Ejemplo de ajustes posteriores
NO APLICA

AÑO 1

RLI
100
Ajuste RLI
(30)
RLI                          (A)
70


Retiros o distribuciones
(10)
RLI invertida
60


Beneficio 50%      (B)
(30)


RLI afecta          (A - B)
40
           
AÑO 2

RLI
80
Ajuste RLI
20
RLI                          (A)
100


Retiros o distribuciones
(30)
RLI invertida
70


Beneficio 50%      (B)
(35)
Reverso deducción retiros o distribución (C)
15


RLI afecta     (A – B + C)
50

Control Inversiones 14 TER - C


Beneficio Año 1
30
Beneficio Año 2
35
Reverso Año 2
(15)


Saldo a Reversar
50

El saldo por reversar debe ser reajustado anualmente por la variación del IPC, para su ajuste en la renta líquida imponible (El Rincón Tributario).
El ejemplo está desarrollado bajo el supuesto de un IPC igual a cero.

Plazo Para Acogerse
Dentro del plazo (El Rincón Tributario) para presentar la  declaración anual de impuestos a la renta (F-22),  debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que  establezca el SII mediante resolución (por definir).

IDEM
Normativa
·         Art. 14 Ter Letra C), de LIR



Por Juan Carlos Moscoso G.



jueves, 8 de septiembre de 2016

Art. 14 Ter Letra B): Exención al Impuesto Adicional por servicios de Publicidad

El artículo 59, N° 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), establece una retención del 35% por concepto de Impuesto Adicional (IA) a las personas sin domicilio o residencia en Chile, por las remuneraciones por servicios prestado en el extranjero, y dentro de estas remuneraciones se incluyen los servicios de publicidad en el exterior, y por el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.

Impuesto que debe ser retenido por el pagador de la renta, cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias contempladas en el artículo 74, N°4, de la LIR, y enterarse en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente al de su retención (o día 20 para quienes emitan documentos tributarios electrónicos), utilizando para tales efectos el formulario 50, sobre Declaración Mensual y Pago Simultaneo de Impuestos.

La reforma tributaria, contenida en la Ley 20.780, de 2014, incorporo la letra B) al artículo 14 ter de la LIR, a contar del 1° de enero de 2015, estableciendo una exención del Impuesto Adicional (IA) por servicios de publicidad, y el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet, prestados a las micro, pequeñas y medianas empresas.



Exención de Impuesto Adicional a servicios de publicidad y el uso y suscripción de plataformas tecnológicas
(Art. 14 Ter, letra “B”)
Remuneraciones Exentas de impuesto Adicional
Las remuneraciones exentas de IA, corresponden a la proveniente de las siguientes prestaciones de servicios en el extranjero:

a)      Servicios de publicidad.

b)      El uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.(El Rincón Tributario) Por ejemplo, la suscripción y el uso a través de servidores situados en el exterior de; portales y páginas web, software, bases de datos, entre otros.

Contribuyentes Beneficiados
La exención de Impuesto Adicional, beneficia a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país que prestan los servicios antes señalados.

También beneficia a las empresas constituidas, domiciliadas o residentes en Chile,(El Rincón Tributario) que reciben las prestaciones exentas de impuesto, atendido que se ven liberadas de retener, declarar y pagar el Impuesto Adicional.

Condicione para opere la exención
Para que se aplique la exención, las empresas domiciliadas o residentes en Chile que reciban los servicios desde el exterior deben cumplir con los siguientes requisitos copulativos:
a)      Obtengan rentas de la primera categoría, clasificadas en el artículo 20 de la LIR.

b)      Se trate de empresas obligadas a determinar sus rentas efectivas según contabilidad completa, o sean contribuyentes de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR (contabilidad simplificada), o bien hasta el 31 de diciembre de 2016, se encuentren acogidos al artículo 14 bis o 14 quáter de la LIR.

c)      Obtengan un promedio anual de ingresos percibidos o devengados de su giro no superior a 100.000 UF (El Rincón Tributario) en los tres últimos años comerciales. Esto es al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a aquél en que paguen, abonen en cuenta o pongan a disposición las rentas gravadas con Impuesto Adicional.

Consideraciones del cómputo de 100.000 UF
Para la determinación del promedio de las 100.000 UF, respecto de los ingresos del giro, en los tres últimos ejercicios, deberán considerarse ejercicios consecutivos.

Si se tuviera una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calculará computando los ejercicios de existencia efectiva de ésta, considerando como un ejercicio completo el correspondiente al inicio de actividades.
El total de los ingresos percibidos o devengados en el ejercicio, sin considerar aquellos obtenidos por sus empresas relacionadas y sin aplicarles reajuste alguno, se convertirán a UF, (El Rincón Tributario) según el valor de ésta al último día de cada uno de los años comerciales respectivos.

Si en uno o más ejercicios el contribuyente no hubiere obtenido ingresos, igualmente se considerarán dichos ejercicios en el promedio referido.

Norma de Control
La norma señala que se aplicara una tasa del 20% por concepto de Impuesto Adicional, cuando:

·         El acreedor o beneficiario de las remuneraciones se encuentre constituido, domiciliado o sea residente en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refieren los artículo 41 D (paraisos fiscales) y 41 H (territorio o jurisdicción tiene un régimen fiscal preferencial) de la LIR.

·         O bien, posea o participe en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor, así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que, (El Rincón Tributario) directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.

El contribuyente local, quien se encuentra obligado a retener el impuesto deberá acreditar estas circunstancias y efectuar una declaración jurada (por definir), en la forma y plazo que establezca el SII mediante resolución.

Entrada en Vigencia de norma

A partir del 1° de enero de 2015
Normativa
Circular N° 69, de 2014, del SII
Circular N° 43, de 2016, de SII


Por Juan Carlos Moscoso G.



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